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解读国家税务总局公告2013年第23号

来源:吉林文学网 日期:2019-4-2 分类:传统国学

解读“国家税务总局公告2013年第23号”

最近,税务总局印发了“国家税务总局公告2013年第23号”,意在维护纳税人合法权益。但是,这个公告真能避免重复征税,实现税负公平的愿景吗?北京治疗癫痫病好医院我们不妨用一个简单的案例来解读。   案例:2012年12月,春华公司原账面净资产1500万,其中:实收资本1000万,未分配利润500万。 一、新股东以不低于净资产价格收购股权   假若春华公司原股东均以1000万价格将其各自5黑龙江哈尔滨癫痫病专科医院0%的股权转给C、D股东。   根据23号公告原股东转让股权需缴纳个人所得税(2000-1000)*20%=200万,春华公司按照23号公告可将500万直接转增为股本,新股东取得转增股本500万不再征收个人所得税。若新股东再次转让价为2500万元,则应缴纳个人所得税(2500-2000)*20%=100万,新老股东共需缴税300万。在23号   公告出台之前,原股东转让股权时需交纳财产转让个人所得税(2000-1000)*20%=200万,新股东取得100%的股权后对500万未分配利润转增股本时需交纳股息红利个人所得税500*20%=100万,新老股东合计共纳税300万。然若新股东再次以2500万元的价格转让股权,其应纳财产转让个人所得税(2500-2500)*20%=0元。      可见,公告23号实际上仅是对税款的暂缓征收,当然考虑到税款的时间差异,相较而言23号公告还是有其优越性。 二、新股东以低于净资产价格收购股权   假设春华公司A、B股东分别以600万、600万的转让价转给C、D股东。   按照23号公告原股东共需缴纳个人所得税(1200-1000)*20%=40万,新股东在转增500万股本时,其中20什么是原发性癫痫0万无需缴纳个人所得税即可直接转增股本,而300万另需缴纳个人所得税300*20%=60万方可实现股本转增。若再次转让价为2000万元,则应缴纳个人所得税(2000-1200)*20%=160万,整个税收链条征税260万。   在公告出台之前,     原股东转让股权时需交纳财产转让个人所得税(1200-1000)*20%=40万,新股东取得100%的股权后对200万未分配利润转增股本,此时新股东需交纳个人所得税200*20%=40万。若新股东再次以2000万元的价格转让股权,其应纳个人所得税(2000-1400)*20%=120元,整个税收链条征税200万。    可见按23号公告反而多交个人所得税60万,造成差异的原因在于按照23号公告转增股本时已缴纳过个人所得税所对应的转股金额未纳入计税成本,从而形成永久性的税收差异,反而造成重复征税。当然这仅仅是理论上的差陕西治疗癫痫的医院异,因为如果企业股权以低于账面净资产的价格转让,正常情况下,应该隐含了账面资产的隐形贬值因素,且账面资金应该不足以支持先分红再转让,因此新股东接手后,在分红前,应该会让隐形的损失显性化,进而降低账面净资产。   综上所述,23号公告并不能很好地解决股权转让的税负公平问题,且该公告仅针对100%股权转让,适用性非常有限。总而言之,按照目前的税收政策,在股权转让中,先分红再转让或许仍然是更优的方式。